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一起学注会（税法-增值税出口退（免）税的政策及范围）
【知识点】增值税出口退（免）税的政策及范围
一、增值税出口退（免）税的政策
对出口货物、劳务和跨境应税行为已承担或应承担的增值税和消费税等间接税实行退还或者免征，是国际社会通行的惯例，目的在于鼓励各国出口货物、服务公平竞争。
我国增值税出口退（免）税的三项基本政策：
（一）退（免）税政策——出口零税率并退税
零税率，从税法上理解有两层含义：
一是对本环节出口销售的货物、劳务和跨境服务的增值部分，实行零税率的增值税；
二是对出口货物、劳务和跨境服务前道环节所含的进项税额进行退付。
零税率指整体税负为零，不同于免税。
（二）免税政策——出口免税但不退税
（三）征税政策——出口不免税也不退税，主要针对的是国家限制和禁止出口的某些货物，是国际社会通行的惯例，目的在于鼓励各国出口货物、服务公平竞争。
二、适用增值税退（免）税政策的范围
增值税退（免）税政策：是指出口货物、劳务以及跨境应税行为实行零税率，退还在出口前实际承担的税收负担，即按规定的退税率计算后予以退还。
政策
内容
1.出口企业出口货物
（1） 出口企业，包括作为增值税一般纳税人的生产企业、外贸企业。
（2） 出口货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
（3） 其他：外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。
（4） 融资租赁出口货物（如飞机、飞机发动机、铁道客车车厢、船舶及其他货物，租赁期 5 年以上）。
2.视同自产出口货物
（1） 企业条件：一般纳税人、经营 2 年以上、纳税信用等级A 级、年销售额 5 亿元以上、外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。
（2） 列举外购货物出口：用于对外承包工程项目下的货物；用于境外投资的 货物；用于对外援助的货物等。
3.出口企业对外提供加工修理修配劳务
（1） 对进境复出口货物进行加工修理修配；
（2） 从事国际运输的运输工具进行加工修理修配
4.境内单位和个人提供适用零税率的应税服务
零税率服务：
境内单位和个人提供：国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务（如研发服务；设计服务、转让技术等）。
例题·单选题】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（ ）。A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术
B. 在境外提供的广播影视节目的播映服务
C. 无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务
D. 向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务
『正确答案』A
『答案解析』选项 BD 属于完全发生在境外的应税行为，免税；选项 C，境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。
【例题·多选题】依据出口退（免）税政策，一般情况下，应按“免、抵、退”税方法计算退税的有（）。
A.生产企业自营出口货物
B.生产企业委托出口货物
C.生产企业出口视同自产货物
D.外贸企业出口收购货物
『正确答案』ABC
『答案解析』自营和委托加工出口自产货物的生产企业，出口货物退税适用“免、抵、退”的办法；外贸企业出口收购货物，适用免退税办法。
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